Kiva-ra történő éttéréskor hogyan kell eljárni a korábbi időszakban képzett, de fel nem használt fejlesztési tartalékkal?
A fejlesztési tartalék a társasági adóalap meghatározásakor adózás előtti eredmény csökkentő tétel, melyet a Tao tv. hatálya alá tartozó vállalkozások alkalmazhatnak megfelelő feltételek teljesítése esetén. De a Kiva tv. hatálya alá áttérést követően felmerülhet-e a fejlesztési tartalék kérdése, és ha igen mikor és hogyan kell eljárnia ebben az esetben az adóalanynak?
A kisvállalati adó (továbbiakban Kiva) hatálya alá történő áttérést megelőzően a társasági adóalanyiság időszakot le kell zárni a Tao tv. jogutód nélküli megszűnésére irányadó rendelkezések szerint, figyelemmel a a Katv. tv. 27. §, és a 28. § speciális szabályaira. Adózóknak az áttérést megelőző üzleti évről a ’71-es jelű nyomtatványon záró társasági adóbevallást kell benyújtaniuk, melyben figyelembe kell venniük a Tao. tv. szerinti korrekciós tételeket, a záróbevallásban fejlesztési tartalék már nem képezhető.
Főszabály szerint az áttérést megelőző adóév utolsó napjáig fel nem használt fejlesztési tartalék után a lekötés adóévében hatályos rendelkezések szerint előírt mértékkel az adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot meg kell állapítani, és azokat az áttérést megelőző adóév utolsó napjától számított 30 napon belül meg kell fizetni. A késedelmi pótlékot ez esetben a kedvezmény érvényesítését tartalmazó adóbevallás benyújtása esedékességének napját követő naptól a nem beruházási célra történő feloldás napjáig kell felszámítani és a megállapított pótlólagos adóval együtt a záró társaságiadó-bevallásban kell bevallani. E szabály alól választása szerint mentesülhet a Kiva hatálya alá áttérő adózó, ha a társasági adó törvény rendelkezései szerint egyébként még nem terhelné adófizetési kötelezettség a fejlesztési tartalék képzés okán. Leírtak alapján tehát, a Kiva hatálya alá történő áttéréskor mentesülhet az áttérésig fel nem használt fejlesztési tartalék utáni adó és késedelmi pótlék fizetési kötelezettség alól az adózó, ha az annak felhasználásra rendelkezésre álló négy adóév egyébként még nem telt el és Kiva alanyként az eredeti határidő végéig beruházásra fordítja a fejlesztési tartalék összegét. Felmerül azonban a pótlólagos adó és késedelmi pótlék fizetési kötelezettség a Kiva-ra történő áttérést követően, ha a fejlesztési tartalék beruházási célú felhasználása a negyedik adóév végéig nem történik meg, vagy a negyedik adóév vége előtt a fejlesztési tartalékot nem beruházási célra oldják fel.
A társasági adó hatálya alá visszatérő adózó a fejlesztési tartalékra vonatkozó szabályokat alkalmazhatja - az erre irányuló választása szerint - visszatéréskor a kisvállalati adós időszaka alatt felhalmozott eredmény (pozitív áttérési különbözet) adózására is. Ez esetben a Katv. 28. § (4b) bekezdése alapján akkor sem merül fel késedelmi pótlék fizetési kötelezettség, ha az áttérést követő negyedik adóév végéig nem beruházási célra történik a fejlesztési tartalék feloldása.
Kérdése merült fel? Keressen minket bizalommal, kérje ajánlatunkat – töltse ki kapcsolatfelvételi űrlapunkat! ⬇️