Mit tekintünk eszközértéknek a helyi iparűzési adó alapjának megosztása esetén?

Érdekes probléma merül fel abban az esetben, ha a fejlesztési tartalék terhére szerez be egy vállalkozás tárgyi eszközt (termelő gépet). Amennyiben a beruházást teljes egészében fejlesztési tartalékból valósítja meg a vállalkozás, úgy a beruházás üzembehelyezését követően az eszközre nincs mód Tao törvény szerint értékcsökkenési leírás érvényesítésére, tekintettel arra, hogy a fejlesztési tartalékból az eszköz számított nyilvántartási értéke nulla.

A helyi adóról szóló törvény szerint, ha az adóalany több önkormányzat területén végez iparűzési tevékenységet, akkor az adóalapot meg kell osztani. Az adóalap megosztásnál, a Tao törvény szerint az adóévben elszámolható értékcsökkenési leírás vehető figyelembe. Amennyiben a fő szabály alapján nem lehet eszközértéket meghatározni, akkor a számviteli törvény szerinti ingatlanok esetén a beszerzési érték 2%-a, egyéb eszközök esetén a beszerzési érték 10%-a tekintendő eszközértéknek.

Kérdésként merül fel, hogy a fejlesztési tartalékból megvalósított beruházás üzembehelyezését követően, az adott tárgyi eszközt milyen értéken lehet figyelembe venni az iparűzési adóalap megosztásakor?

Példa:

Egy vállalkozás 2022-ben 20 millió Ft fejlesztési tartalékot képzett, mely összeggel 2022. évben csökkentette az adózás előtti eredményét a társasági adóalap számításakor. A vállalkozás 2023. évben beszerezett egy eszközt 20 millió Ft értékben, a fejlesztési tartalék teljes összegét felhasználta az adott eszközre. Mivel fejlesztési tartalékból történt a beszerzés, a Tao. törvény szerint értékcsökkenési leírást 2023. évre vonatkozóan nem lehet elszámolni, mert az eszköz számított nyilvántartási értéke a Tao. tv szerint nulla. Vajon az eszközérték ebben az esetben nulla lenne a helyi iparűzési adóalap szempontjából is?

A fentebb leírtak szerint, tehát ha a tárgyi eszközre a fő szabály alapján nem lehet eszközértéket meghatározni, akkor tárgyi eszköz esetében a beszerzési érték 10%-a (ingatlanok esetén a beszerzési érték 2%-a) tekintendő eszközértéknek. A példában szereplő - fejlesztési tartalékból megvalósított - termelő gép eszközértéke tehát 2 millió Ft.

Ha többet szeretne tudni a Helyi iparűzési adóról, webshopunk kínálatában megtalálja  dr. Kovács Attila könyvét.  Tovább a webshop oldalára>>